Kryptowährungen bei Wegzug und Vermögensnachfolge im Privatvermögen

Wer mit Kryptowährungen ins Ausland zieht, muss klären, welche Besteuerungsrechte Deutschland behält. Soll das Vermögen zugleich auf Angehörige übergehen, kommt eine weitere Prüfung hinzu, denn ein Wegzug beendet die deutsche Erbschaft- und Schenkungsteuerpflicht für deutsche Staatsangehörige frühestens nach fünf Jahren. Die drei Fachbeiträge behandeln den Wohnsitzwechsel und die Weitergabe Ihres Kryptovermögens im Erbfall und durch Schenkung zu Lebzeiten, jeweils für das Privatvermögen.

Ein Umzug vor einer Schenkung beseitigt den deutschen Besteuerungszugriff nur, wenn danach weder der Schenker noch der Beschenkte als Inländer gilt. Schon der deutsche Wohnsitz des Beschenkten begründet nach deutschem Recht die unbeschränkte Erbschaft- und Schenkungsteuerpflicht. Auch wenn beide Beteiligten im Ausland wohnen, gelten deutsche Staatsangehörige, die sich dort noch nicht länger als fünf Jahre dauernd aufhalten und keinen deutschen Wohnsitz mehr haben, für die Erbschaft- und Schenkungsteuer weiterhin als Inländer (§ 2 Abs. 1 Nr. 1 Buchst. a und b ErbStG). Dasselbe gilt im Erbfall für Erblasser und Erben.

Die Prüfung endet auch nicht mit dem Ablauf von fünf Jahren, weil bei niedrig besteuerten Wegzüglern mit fortbestehenden wirtschaftlichen Interessen in Deutschland der erweiterte Zugriff auf bestimmte Vermögenswerte hinzukommen kann (§ 4 Abs. 1 AStG). Welche Kryptowerte davon erfasst werden, hängt insbesondere von ihrer rechtlichen Ausgestaltung und der Zuordnung ihrer Erträge ab. Bei dezentralen Coins ist diese Zuordnung umstritten, sodass Sie bei der Planung keine pauschale Freistellung nach Fristablauf voraussetzen sollten.

War der Schenker innerhalb der letzten fünf Jahre zu mindestens einem Prozent an einer Krypto-GmbH beteiligt und in den letzten zwölf Jahren mindestens sieben Jahre unbeschränkt einkommensteuerpflichtig, gilt schon die Schenkung der Anteile an einen Angehörigen, der in Deutschland nicht unbeschränkt einkommensteuerpflichtig ist, als deren Verkauf zum Marktwert (§ 6 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 und Abs. 2 AStG). Selbst umziehen muss der Schenker dafür nicht. Für betriebliche Bestände vertieft der Beitrag Bitcoin im Betriebsvermögen vererben oder verschenken die Nachfolgefragen.

Die laufende Besteuerung privater Bestände erläutert die Übersicht Krypto im Privatvermögen.

Ob Beschenkte und Erben bei einer Übertragung ab 2027 die Anschaffungsdaten des Schenkers oder Erblassers und den Bestandsschutz für vor 2027 angeschaffte Coins behalten, lässt der Referentenentwurf des Bundesfinanzministeriums nach seinem Wortlaut offen. Wer eine ohnehin geplante Schenkung noch 2026 ausführt, vermeidet diese Frage, während wir eine Schenkung allein wegen des Stichtags nicht empfehlen, solange die endgültige Fassung nicht feststeht. Den Stand des Verfahrens behandelt der Beitrag zur Kryptosteuer-Reform.