Bitcoin und Kryptowährungen vererben: Zugriff, Testament und Erbschaftsteuer

Das Wichtigste in Kürze

• Mit dem Tod geht das gesamte Vermögen auf die Erben über, auch Kryptowährungen. Bei einem Börsenkonto erben sie die Rechte gegenüber dem Anbieter, bei eigener Verwahrung brauchen sie zusätzlich den Zugang zur Wallet. [1] [2]
• Seed-Phrase, PIN und Passwörter gehören nicht ins Testament, weil das Nachlassgericht den Inhalt den Beteiligten bekannt gibt. Ins Testament gehört, wer die Coins erhält, und in eine getrennt verwahrte Anleitung, wie der Zugang funktioniert. [4]
• Für die Erbschaftsteuer zählt der Kurs am Todestag. Ein späterer Kursverfall mindert die Steuer nicht. [10]
• Kinder haben einen Freibetrag von 400.000 Euro, Ehegatten und eingetragene Lebenspartner von 500.000 Euro. Schenkungen des Erblassers aus den letzten zehn Jahren werden mit dem Erbfall zusammengerechnet. [11] [12]
• Die Erben übernehmen Anschaffungszeitpunkt und Anschaffungskosten des Erblassers. Eine abgelaufene Jahresfrist gilt auch für sie, eine laufende läuft weiter. [17]
• Die Ausschlagung muss innerhalb von sechs Wochen oder in den gesetzlichen Auslandsfällen von sechs Monaten erfolgen, und ein anzeigepflichtiger Erwerb ist binnen drei Monaten nach Kenntnis beim Finanzamt zu melden. Erkennen die Erben vor Ablauf der Festsetzungsfrist eine steuerlich erhebliche Erklärungslücke des Erblassers, müssen sie unverzüglich anzeigen und richtigstellen. [8] [14] [20]

Ja. Mit dem Tod geht das Vermögen des Erblassers als Ganzes auf die Erben über, und dazu gehören auch Kryptowährungen (§ 1922 Abs. 1 BGB). Dieser Übergang hängt nicht davon ab, dass die Erben einen privaten Schlüssel kennen oder ein Gerät in Händen halten. Wer Erbe ist, dem stehen die Coins rechtlich zu, während der tatsächliche Zugriff eine zweite, davon getrennte Frage ist. [1]

Die Unterscheidung wirkt in beide Richtungen. Ein Erbe ohne Zugangsdaten ist Inhaber eines Vermögens, das er technisch noch nicht übertragen kann. Umgekehrt kann ein Angehöriger, der die Seed-Phrase kennt, ohne Erbe zu sein, technisch über die Coins verfügen, darf dies ohne entsprechende Berechtigung aber nicht, sodass er den Erben die Herausgabe schuldet, wenn er die Coins an sich überträgt. [1]

Börsenkonto: Der Anspruch gegen den Anbieter geht über

Verwahrt eine Börse oder ein anderer Anbieter die Coins, gehen die Rechte aus dem Vertrag mit diesem Anbieter auf die Erben über. Der Bundesgerichtshof hat für das Benutzerkonto bei einem sozialen Netzwerk entschieden, dass der Vertrag mit dem Tod auf die Erben übergeht und der Anbieter ihnen den Zugang gewähren muss. Für das Kundenkonto bei einem Kryptoverwahrer gehen ebenfalls die vererblichen Vertragsrechte über. Im Rahmen dieses Vertrags und des darauf anwendbaren Rechts können die Erben Auskunft über den Bestand und dessen Auszahlung oder Übertragung verlangen. [2]

Dafür müssen sie ihr Erbrecht nachweisen. Als Nachweis dienen der Erbschein oder ein notarielles Testament zusammen mit dem Eröffnungsprotokoll des Nachlassgerichts, und nach der Rechtsprechung des Bundesgerichtshofs zu Banken kann auch ein eröffnetes eigenhändiges Testament genügen, wenn es die Erbfolge eindeutig ausweist (§ 2353 BGB). Gegenüber Anbietern in anderen an der Europäischen Erbrechtsverordnung teilnehmenden EU-Staaten belegt das Europäische Nachlasszeugnis die Erbenstellung. Weil ein Erbschein je nach Nachlassgericht Wochen bis Monate braucht, können sich Verkäufe bis zur ausreichenden Legitimation verzögern. Andere geeignete Erbnachweise oder eine anerkannte Vollmacht über den Tod hinaus können das vermeiden. [3]

Eigene Wallet: Ohne Schlüssel kein Zugriff

Bei eigener Verwahrung gibt es keinen Anbieter, an den sich die Erben wenden können. Die Coins sind in der Blockchain einer Adresse zugeordnet, über die nur verfügen kann, wer den privaten Schlüssel besitzt oder die Seed-Phrase, aus der sich der Schlüssel wiederherstellen lässt. Sind sämtliche Zugangs- und Wiederherstellungsmöglichkeiten endgültig verloren, bleibt der Bestand dauerhaft unzugänglich, weil keine Stelle den Zugang zurücksetzen kann. Die Herstellerunterlagen unterscheiden deshalb zwischen einem verlorenen Gerät und einem verlorenen Wallet-Backup. [29] [1]

Zu den Beispielen: Die vereinfachten Rechnungen unterstellen unbeschränkte deutsche Steuerpflicht. Soweit nicht anders angegeben, besteht der Nachlass nur aus dem genannten Vermögen. Weitere Schulden oder Vorerwerbe bestehen nicht, Kinder sind älter als 27 Jahre.

Beispiel 1: Das Gerät ist da, der Zugang nicht. Ein Vater hinterlässt seiner Tochter als Alleinerbin eine Hardware-Wallet mit Bitcoin im Wert von 200.000 Euro. Die PIN kennt sie nicht, und eine Aufzeichnung der Seed-Phrase findet sich in seinen Unterlagen nicht. Rechtlich gehören die Bitcoin seit dem Todestag der Tochter, technisch übertragen kann sie sie vorerst nicht. Hätte der Vater dieselben Bitcoin von einer Börse verwahren lassen, könnte die Tochter mit dem Erbschein die Auszahlung verlangen. [1] [2]

Ins Testament gehört, wer die Kryptowährungen erhalten soll, und nicht, wie man an sie herankommt. Ohne Testament gilt die gesetzliche Erbfolge, bei der mehrere Erben eine Erbengemeinschaft bilden und über jeden Nachlassgegenstand nur gemeinsam verfügen können (§ 2032 Abs. 1, § 2040 Abs. 1 BGB). Bei Coins ist das heikel, weil technisch jeder allein verfügen kann, der die Seed-Phrase kennt. [4] [5]

Ein eigenhändiges Einzeltestament muss vollständig von Hand geschrieben und unterschrieben sein. Daneben kommt ein notarielles Testament in Betracht (§ 2247 Abs. 1, § 2232 BGB). Ein bloß am Computer geschriebener privater Ausdruck genügt nicht, auch wenn er unterschrieben ist. Eine Datei mit Zugangsdaten und Verteilungswünschen ist deshalb keine letztwillige Verfügung, so nützlich sie als Anleitung sein kann. [4]

Seed-Phrase und Passwörter gehören nicht ins Testament

Das Nachlassgericht eröffnet jedes Testament und gibt den Beteiligten den Inhalt bekannt, der sie betrifft, und zu den Beteiligten gehören auch gesetzliche Erben, die das Testament übergeht (§ 348 Abs. 1 und 3 FamFG). Steht die Seed-Phrase im Testament, kann eine Abschrift bei vollständigen Zugangsdaten bereits den technischen Zugriff ermöglichen. Bezeichnen Sie im Testament deshalb nur den Bestand, und verweisen Sie auf eine getrennt verwahrte Zugangsanleitung. [4]

Erbeinsetzung, Teilungsanordnung, Vermächtnis

Wer die Coins einer bestimmten Person zuwenden will, kann unterschiedliche Gestaltungen wählen. Er setzt sie als Erbin ein, er ordnet für die Auseinandersetzung unter mehreren Erben an, wer die Coins bekommt (§ 2048 BGB), oder er vermacht sie einer Person (§ 1939 BGB), die auch selbst Miterbe sein kann (§ 2150 BGB). Das Vermächtnis verschafft nur einen Anspruch gegen die Erben, die die Coins herausgeben müssen und dafür selbst den Zugang brauchen (§ 2174 BGB). [6]

Beim Vermächtnis entscheidet die Formulierung über das Kursrisiko. Wer „zwei Bitcoin“ vermacht, wendet die Coins selbst zu, sodass Kursgewinne und Kursverluste zwischen Todestag und Erfüllung den Vermächtnisnehmer treffen. Wer dagegen einen Geldbetrag vermacht, den die Erben aus dem Verkauf der Coins aufbringen sollen, belastet die Erben mit jedem Kursverfall. Auch die Bezeichnung des Bestands hat Folgen. Vermacht das Testament einen bestimmten Bestand, etwa die Bitcoin in einer benannten Wallet, und hat der Erblasser ihn vor seinem Tod verkauft, ist das Vermächtnis ohne einen auch diesen Fall erfassenden Zuwendungswillen unwirksam (§ 2169 Abs. 1 BGB). Nennt es dagegen nur eine Menge, können die Erben verpflichtet sein, die Coins am Markt zu beschaffen (§ 2155 Abs. 1 BGB). [6]

Beispiel 2: Zwei Bitcoin oder 160.000 Euro. Eine Erblasserin setzt ihren Sohn als Alleinerben ein und will ihrem Patenkind zwei Bitcoin zukommen lassen, die am Todestag 160.000 Euro wert sind. Vermacht sie „zwei Bitcoin“ und fällt der Kurs bis zur Übertragung auf 120.000 Euro, erhält das Patenkind die beiden Bitcoin, und der Sohn schuldet nichts weiter. Vermacht sie stattdessen „160.000 Euro“, muss der Sohn diesen Betrag zahlen, obwohl ihm die Bitcoin nur noch 120.000 Euro einbringen, und die fehlenden 40.000 Euro gehen zu seinen Lasten. [6]

Erbengemeinschaft und Testamentsvollstreckung

Mehrere Erben können über die Coins nur gemeinsam verfügen, und jeder von ihnen kann die Auseinandersetzung verlangen, soweit kein gesetzliches oder testamentarisches Teilungshindernis besteht (§ 2040 Abs. 1, § 2042 Abs. 1 BGB). Kennt nur einer die Zugangsdaten, besteht trotz durchsetzbarer Ansprüche der übrigen Erben ein Missbrauchsrisiko, und bei schwankenden Kursen ist Streit über den Zeitpunkt eines Verkaufs absehbar. Ein Testamentsvollstrecker nimmt diese Entscheidungen aus der Erbengemeinschaft heraus, weil er im Umfang seines Amtes den Zugang sichert und den Bestand nach den Anordnungen des Testaments verwaltet und verteilt (§ 2203, § 2205 BGB). Bei der Auswahl der Person zählt neben Zuverlässigkeit und erbrechtlicher Erfahrung auch der sichere Umgang mit Wallets. Aufgaben und Auswahl erläutert unsere Seite zur Testamentsvollstreckung. [5] [6]

Pflichtteil: Der Kurs am Todestag zählt

Wer als Kind oder Ehegatte enterbt ist, unter den gesetzlichen Voraussetzungen auch als Elternteil, kann von den Erben die Hälfte des Werts seines gesetzlichen Erbteils in Geld verlangen (§ 2303 Abs. 1 und 2 BGB). Für die Berechnung zählt der Wert des Nachlasses beim Erbfall, bei Kryptowährungen also der Kurs am Todestag (§ 2311 Abs. 1 BGB). Fällt der Kurs danach, bleibt der Anspruch in voller Höhe bestehen, und ein Gericht stundet ihn nur, wenn die sofortige Zahlung den Erben unbillig hart träfe (§ 2331a Abs. 1 BGB). Der Pflichtteilsberechtigte kann von den Erben Auskunft über den Nachlass und die Ermittlung seines Werts verlangen, sodass Kryptobestände in das Nachlassverzeichnis gehören (§ 2314 Abs. 1 BGB). [7]

Beispiel 3: Pflichtteil nach dem Kurssturz. Ein Witwer hinterlässt Bitcoin im Wert von 800.000 Euro und zwei Kinder, von denen er eines zum Alleinerben eingesetzt hat. Dem enterbten Kind stehen als Pflichtteil 200.000 Euro zu, die Hälfte seines gesetzlichen Erbteils von 400.000 Euro. Halbiert sich der Kurs, bevor der Erbe Zugriff hat und verkaufen kann, schuldet er weiterhin 200.000 Euro und nicht 100.000 Euro, wie es bei einer Berechnung nach dem späteren Kurs herauskäme. Dem Erben bleiben dann von 400.000 Euro vor Erbschaftsteuer und Kosten noch 200.000 Euro. [7]

Den Zugriff erleichtert es erheblich, wenn der Erblasser ihn zu Lebzeiten vorbereitet hat. Dazu gehören ein Bestandsverzeichnis, eine Zugangsanleitung und eine Regelung, wer schon vor Abschluss der Erbenlegitimation handeln darf. Keines dieser Dokumente ersetzt das Testament, und keines gehört in das Testament. [1] [4]

Bestandsverzeichnis

Das Bestandsverzeichnis nennt, welche Kryptowährungen bei welchen Anbietern und in welchen Wallets gehalten werden, ohne Zugangsdaten zu enthalten. Legen Sie die Anschaffungsdaten und Kaufbelege dazu, weil die Erben sie für die Jahresfrist, für die Abgrenzung von Alt- und Neubestand nach der geplanten Reform und für einen späteren Herkunftsnachweis für Kryptowährungen brauchen. Ein Verzeichnis, das seit Jahren nicht aktualisiert wurde, führt die Erben zu geschlossenen Konten und lässt neue Wallets unerwähnt. [17]

Zugangsanleitung

Die Zugangsanleitung beschreibt, wo sich Geräte und Aufzeichnungen befinden und in welchen Schritten sich die Wallet wiederherstellen lässt. Verwahren Sie Seed-Phrase und PIN getrennt von dieser Anleitung an gesicherten Orten. Bei einer Wallet mit einem einzigen erforderlichen Schlüssel genügt eine vollständige Seed-Phrase auch ohne Geräte-PIN, sofern keine zusätzliche Passphrase eingerichtet ist. Die getrennte Aufbewahrung von Seed und PIN verhindert deshalb nicht, dass ein Finder des Seeds zugreift. Bei einer Wallet, die mehrere Schlüssel verlangt, muss die Anleitung auch sagen, wer welchen Schlüssel hält und wo die für die Wiederherstellung erforderliche Wallet-Konfiguration dokumentiert ist. Dasselbe gilt für eine zusätzliche Passphrase, ohne die sich die Wallet trotz vollständiger Seed-Phrase nicht wiederherstellen lässt. Testen Sie die Verständlichkeit der Anleitung mit einer vorgesehenen Vertrauensperson zunächst an einer getrennten Test-Wallet ohne nennenswertes Vermögen. Prüfen Sie außerdem, ob diese Person nach dem Tod tatsächlich Zugang zum Aufbewahrungsort erhält. Benennen Sie eine Ersatzperson für den Fall, dass die vorgesehene Vertrauensperson vor Ihnen stirbt oder ausfällt, und verteilen Sie die Wörter der Seed-Phrase nicht nach eigenem Muster auf mehrere Angehörige, weil schon ein fehlender Teil den Zugang vereitelt. Für eine Aufteilung des Backups gibt es eigens dafür vorgesehene Verfahren wie Shamir-Backups, bei denen eine festgelegte Zahl von Anteilen zur Wiederherstellung genügt. Multisignatur verteilt dagegen die Freigabe von Transaktionen auf mehrere Schlüssel und verlangt passende Sicherungen der Wallet-Konfiguration. [29]

Vollmacht über den Tod hinaus

Eine Vollmacht, die über den Tod hinaus gilt, erlaubt einer Vertrauensperson, im Umfang der Vollmacht schon vor Ausstellung eines Erbscheins zu handeln (§ 168 Satz 1, § 672 Satz 1 BGB). Der Bevollmächtigte handelt dann für die Erben, die die Vollmacht widerrufen können, und erwirbt kein eigenes Recht an den Coins. Klären Sie zu Lebzeiten mit dem Anbieter, welche Form und Nachweise er verlangt. Im Ausland können beglaubigte Unterlagen oder Übersetzungen erforderlich sein. [9]

Erben sollten die Bestände und Schulden ermitteln, bevor sie über Annahme oder Ausschlagung entscheiden. Dabei laufen zwei Fristen, sechs Wochen, in den gesetzlichen Auslandsfällen sechs Monate, für die Ausschlagung und drei Monate für die Anzeige beim Finanzamt. Die Ausschlagungsfrist beginnt mit Kenntnis vom Anfall und Berufungsgrund, bei testamentarischer Berufung nicht vor Bekanntgabe der Verfügung durch das Nachlassgericht. Die steuerliche Anzeigefrist knüpft an die Kenntnis vom Erwerb an. Fehlender Wallet-Zugang hält die Fristen nicht an (§ 1944 Abs. 1 bis 3 BGB, § 30 Abs. 1 ErbStG). [8] [14]

Diese Aufgaben sollten Erben früh angehen. Fristen und Beweissicherung laufen parallel, die steuerliche Anzeige wartet nicht auf den Erbschein:

• Geräte, Datenträger und Aufzeichnungen sichern und nichts zurücksetzen.
• Überblick über Bestände und Schulden des Erblassers gewinnen, ohne ihn vorschnell zu verteilen.
• Über Annahme oder Ausschlagung entscheiden, bevor die Ausschlagungsfrist von sechs Wochen, in den gesetzlichen Auslandsfällen sechs Monaten, abläuft.
• Geeigneten Erbnachweis bereithalten oder nach Entscheidung für die Annahme einen erforderlichen Erbschein beantragen und damit bei den Anbietern Auskunft verlangen.
• Kurs am Todestag frühzeitig festhalten und einen anzeigepflichtigen Erwerb binnen drei Monaten nach Kenntnis beim Finanzamt anzeigen.
• Anschaffungsdaten des Erblassers sichern und seine Steuererklärungen auf fehlende Kryptogewinne durchsehen. Erkannte steuerlich erhebliche Erklärungslücken vor Ablauf der Festsetzungsfrist unverzüglich anzeigen und richtigstellen (§ 153 Abs. 1 AO). [8] [14] [20]

Bestände finden und sichern

Hinweise auf Kryptowährungen finden sich in Kontoauszügen mit Überweisungen an Börsen, in E-Mails der Anbieter, in Steuererklärungen und Steuerreports des Erblassers und an den Geräten selbst. Bewahren Sie Geräte, Datenträger und Zettel mit Wortfolgen unverändert auf, und setzen Sie nichts zurück. Raten Sie keine PIN, weil manche Hardware-Wallets ihren Inhalt nach wenigen Fehlversuchen löschen. Geben Sie Seed-Phrasen oder private Schlüssel nicht an vermeintliche Supportstellen weiter. Vor jedem Zugriffsversuch ist zu klären, ob eine Seed-Phrase existiert, aus der sich der Bestand im Notfall wiederherstellen lässt. [29]

Zum Nachlass gehört nur, was dem Erblasser zustand. Kannte der überlebende Ehegatte die Seed-Phrase nur für den Notfall, ändert das allein nichts an der Zuordnung der Coins zum Nachlass, während Bestände, die der Erblasser für einen anderen verwaltet hat, nicht dazugehören. Wie sich die Berechtigung vom bloßen Zugriff unterscheidet, erläutert der Beitrag Kryptowährungen verschenken. [1]

Annehmen oder ausschlagen

Die Ausschlagung kommt in Betracht, wenn die Schulden den Nachlass übersteigen, und sie erfasst immer die gesamte Erbschaft, nie nur die Coins (§ 1950 BGB). Sie ist gegenüber dem Nachlassgericht zu erklären, zur Niederschrift oder in öffentlich beglaubigter Form, sodass ein einfacher Brief nicht genügt (§ 1945 Abs. 1 BGB). Die Frist beträgt sechs Wochen und verlängert sich auf sechs Monate, wenn der Erblasser seinen letzten Wohnsitz nur im Ausland hatte oder der Erbe sich bei Fristbeginn im Ausland aufhält (§ 1944 Abs. 1 und 3 BGB). Zu den Schulden gehören auch Steuerschulden des Erblassers aus nicht erklärten Kryptogewinnen, von denen die Erben erst beim Sichten der Unterlagen erfahren (§ 1967 Abs. 1 BGB, § 45 Abs. 1 AO). Wer die Frist versäumt hat und später eine Überschuldung entdeckt, kann seine Haftung noch durch Nachlassverwaltung oder Nachlassinsolvenz auf den Nachlass beschränken (§ 1975 BGB). Erkennt ein Erbe Zahlungsunfähigkeit oder Überschuldung des Nachlasses, muss er die Pflicht zur unverzüglichen Beantragung der Nachlassinsolvenz beachten (§ 1980 Abs. 1 BGB). [1] [8]

Mehrere Erben

In der Erbengemeinschaft darf kein Miterbe allein über die Coins verfügen, auch wenn er als Einziger die Zugangsdaten hat (§ 2040 Abs. 1 BGB). Halten Sie deshalb gemeinsam fest, welche Bestände am Todestag vorhanden waren, und übertragen Sie sie zur Verteilung erst mit Zustimmung aller oder aufgrund einer entsprechenden Verfügungsbefugnis. Für die Zwischenzeit kommt eine Wallet in Betracht, über die nur mehrere Erben gemeinsam verfügen können. Notwendige Erhaltungsmaßnahmen kann ein Miterbe unter den Voraussetzungen des § 2038 Abs. 1 Satz 2 BGB auch ohne Mitwirkung der anderen treffen. [5]

Die Erbschaftsteuer richtet sich nach dem Wert der Coins am Todestag, dem Verwandtschaftsverhältnis zum Erblasser und dem persönlichen Freibetrag, und sie beträgt je nach Steuerklasse und Höhe des Erwerbs 7 bis 50 Prozent. Steuerpflichtig ist der Erwerb von Todes wegen, die Steuer entsteht mit dem Tod, und Kryptowährungen im Privatvermögen werden mit dem gemeinen Wert angesetzt, also mit dem am Markt erzielbaren Preis (§ 3 Abs. 1 Nr. 1, § 9 Abs. 1 Nr. 1, § 12 Abs. 1 ErbStG, § 9 BewG). Einen eigenen Freibetrag für Kryptowährungen gibt es nicht. [10] [11]

Freibeträge und Steuersätze

Der Freibetrag hängt davon ab, in welchem rechtlichen Verhältnis der Erbe zum Erblasser steht (§ 16 Abs. 1 ErbStG). Am höchsten ist er mit 500.000 Euro für Ehegatten und eingetragene Lebenspartner, die zusätzlich einen Versorgungsfreibetrag von bis zu 256.000 Euro erhalten (§ 17 Abs. 1 ErbStG). Dieser wird um den Kapitalwert der Versorgungsbezüge gekürzt, die nicht der Erbschaftsteuer unterliegen, etwa der gesetzlichen Witwenrente, und Kinder bis zur Vollendung des 27. Lebensjahres erhalten einen nach Alter gestaffelten Versorgungsfreibetrag von 10.300 bis 52.000 Euro (§ 17 Abs. 2 ErbStG). Auch ihr Versorgungsfreibetrag wird um den Kapitalwert entsprechender steuerfreier Versorgungsbezüge gekürzt. Kindern und Stiefkindern stehen 400.000 Euro zu, Enkeln 200.000 Euro oder ebenfalls 400.000 Euro, wenn der Elternteil, über den sie mit dem Erblasser verwandt sind, bereits verstorben ist. Für Eltern und Großeltern als Erben sind es 100.000 Euro, während Geschwister, Nichten, Neffen, geschiedene Ehegatten und die übrigen nicht besonders begünstigten Erben nur 20.000 Euro haben, und zu dieser letzten Gruppe gehört auch der unverheiratete Lebensgefährte. [11]

Auf den Betrag oberhalb des Freibetrags erhebt das Finanzamt in Steuerklasse I, also bei Ehegatten, Kindern, Enkeln und im Erbfall auch bei Eltern, 7 Prozent bis 75.000 Euro, 11 Prozent bis 300.000 Euro, 15 Prozent bis 600.000 Euro und 19 Prozent bis 6 Millionen Euro. In Steuerklasse II beginnt der Tarif bei 15 Prozent und in Steuerklasse III, zu der insbesondere unverheiratete Lebensgefährten gehören, bei 30 Prozent (§ 15 Abs. 1, § 19 Abs. 1 ErbStG). Der Satz der erreichten Stufe gilt für den gesamten steuerpflichtigen Erwerb und nicht nur für den Teil oberhalb der Stufengrenze. Nahe einer Tarifgrenze kann der gesetzliche Härteausgleich die Belastung mindern (§ 19 Abs. 3 ErbStG). [11]

Beispiel 4: Bitcoin im Wert von 700.000 Euro an die Tochter. Ein Vater hinterlässt seiner Tochter als Alleinerbin Bitcoin, die er für 100.000 Euro gekauft hat und die am Todestag 700.000 Euro wert sind. Schenkungen an die Tochter gab es in den letzten zehn Jahren nicht. Nach Abzug der Pauschale für Erbfallkosten von 15.000 Euro und des Freibetrags von 400.000 Euro bleiben 285.000 Euro steuerpflichtig, auf die bei 11 Prozent 31.350 Euro Erbschaftsteuer entfallen. Wer die Bitcoin mit dem Kaufpreis von 100.000 Euro ansetzt, käme fälschlich auf 0 Euro. [10] [11] [13]

Beispiel 5: Kryptowährungen an die Lebensgefährtin. Ein Mann setzt seine unverheiratete Lebensgefährtin als Alleinerbin ein und hinterlässt ihr Kryptowährungen im Wert von 300.000 Euro. Nach der Pauschale von 15.000 Euro und dem Freibetrag von 20.000 Euro bleiben 265.000 Euro steuerpflichtig. In Steuerklasse III beträgt der Steuersatz 30 Prozent, sodass 79.500 Euro Erbschaftsteuer anfallen. Mit dem Ehegattenfreibetrag von 500.000 Euro ergäben sich fälschlich 0 Euro, denn eine langjährige Partnerschaft ändert die Steuerklasse nicht. [11] [13]

Ehegatten: Der Zugewinnausgleich bleibt steuerfrei

Lebten die Ehegatten im gesetzlichen Güterstand der Zugewinngemeinschaft, bleibt beim überlebenden Ehegatten zusätzlich zum Freibetrag der Betrag steuerfrei, den er als Zugewinnausgleich hätte verlangen können (§ 5 Abs. 1 ErbStG). Sind die Kryptowährungen während der Ehe im Wert gestiegen, gehört dieser Zuwachs zum Zugewinn des Erblassers, maßgeblich ist aber der gesamte Zugewinn beider Ehegatten. Einen pauschalen steuerfreien Anteil von 50 Prozent am Kryptovermögen gibt es nicht. Bei Gütertrennung entfällt diese Entlastung, und das Anfangsvermögen des Erblassers muss der überlebende Ehegatte belegen können. Dabei sind auch Schulden und privilegierte Zugänge zum Anfangsvermögen, etwa Erbschaften während der Ehe, zu berücksichtigen (§ 1374 Abs. 2, § 1378 Abs. 1 BGB). [26]

Beispiel 6: Zugewinn aus Bitcoin. Ein in Zugewinngemeinschaft lebender Ehemann kauft während der Ehe aus seinem Gehalt Bitcoin, die bei seinem Tod 1.500.000 Euro wert sind, und setzt seine Frau als Alleinerbin ein. Anfangsvermögen und einen eigenen Zugewinn der Ehefrau gibt es nicht, sodass ihr fiktiver Ausgleichsanspruch 750.000 Euro beträgt. Nach Abzug dieses Betrags, der Pauschale von 15.000 Euro und des Freibetrags von 500.000 Euro bleiben 235.000 Euro steuerpflichtig, auf die bei 11 Prozent 25.850 Euro Erbschaftsteuer entfallen. Ohne den Zugewinnausgleich wären es 985.000 Euro und bei 19 Prozent 187.150 Euro. Der Versorgungsfreibetrag bleibt in beiden Rechnungen außer Ansatz. [11] [13] [26]

Der Kurs am Todestag entscheidet

Maßgeblich ist der Wert im Zeitpunkt der Steuerentstehung, bei Erben also am Todestag (§ 11 ErbStG). Was der Erblasser für die Coins bezahlt hat, spielt für die Erbschaftsteuer keine Rolle. Das Gesetz schreibt keine Kursquelle vor, sodass ein nachvollziehbarer Kurs eines liquiden Handelsplatzes eine geeignete Grundlage ist. Sichern Sie den Kurs mit Quelle, Uhrzeit und Zeitzone, weil das Finanzamt bei mehreren Handelsplätzen eine sachliche Begründung der Auswahl verlangen kann. Bei kaum handelbaren Token kann eine individuelle Bewertung nötig sein. Besteht nur eine Geldforderung gegen einen insolventen Anbieter, ist sie nach ihrer Durchsetzbarkeit zu bewerten und nicht mit dem Kurs frei verfügbarer Coins anzusetzen (§ 12 BewG). [10] [15]

Frühere Schenkungen und abziehbare Schulden

Hat der Erblasser dem Erben in den letzten zehn Jahren bereits etwas geschenkt, rechnet das Finanzamt diese Schenkungen mit ihrem damaligen Wert hinzu, sodass der Freibetrag ganz oder teilweise verbraucht sein kann (§ 14 Abs. 1 ErbStG). Abziehbar sind die Schulden des Erblassers, zu denen auch seine noch nicht gezahlte Einkommensteuer gehört, ferner Vermächtnisse und verlangte Pflichtteile sowie die Kosten der Bestattung und der Nachlassregelung, für die insgesamt je Erbfall, nicht je Erbe, ohne Nachweis 15.000 Euro angesetzt werden (§ 10 Abs. 5 ErbStG). Nicht abziehbar ist die Einkommensteuer, die der Erbe bei einem späteren Verkauf der Coins selbst zahlen muss, entsprechend der Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs zur latenten Einkommensteuerlast auf geerbten Forderungen. [12] [13]

Beispiel 7: Schenkung vor sechs Jahren. Ein Sohn hat von seiner Mutter vor sechs Jahren 300.000 Euro geschenkt bekommen und erbt jetzt von ihr Kryptowährungen im Wert von 250.000 Euro. Zusammen sind das 550.000 Euro, sodass nach der Pauschale von 15.000 Euro und dem Freibetrag von 400.000 Euro 135.000 Euro steuerpflichtig bleiben, auf die bei 11 Prozent 14.850 Euro Erbschaftsteuer entfallen. Wer den Freibetrag ein zweites Mal in voller Höhe ansetzt, käme fälschlich auf 0 Euro. [12] [13]

Ein Kursverfall nach dem Todestag mindert die Erbschaftsteuer nicht. Ob ein Bestand, auf den niemand zugreifen kann, überhaupt anzusetzen ist, ist für endgültig unzugängliche Kryptowährungen höchstrichterlich nicht abschließend geklärt. Für beide Fälle gilt das Stichtagsprinzip, nach dem die Verhältnisse am Todestag zählen und spätere Entwicklungen den Erwerb nicht mehr verändern (§ 9 Abs. 1 Nr. 1, § 11 ErbStG). [10]

Beispiel 8: Kurssturz bis zum Steuerbescheid. Ein Sohn erbt Kryptowährungen, die am Todestag 1.000.000 Euro wert sind und bis zum Erlass des Erbschaftsteuerbescheids auf 500.000 Euro fallen. Besteuert wird der Wert am Todestag, sodass nach Pauschale und Freibetrag 585.000 Euro bleiben, auf die bei 15 Prozent 87.750 Euro Erbschaftsteuer entfallen. Mit dem späteren Wert von 500.000 Euro ergäben sich nur 85.000 Euro steuerpflichtiger Erwerb und bei 11 Prozent 9.350 Euro, also 78.400 Euro zu wenig. Die Steuer beträgt damit gut ein Sechstel dessen, was dem Sohn tatsächlich geblieben ist. [10] [11]

Abhilfe bieten nur die allgemeinen Billigkeitsregeln, nach denen das Finanzamt die Steuer niedriger festsetzen oder erlassen kann, wenn ihre Erhebung im Einzelfall unbillig wäre (§ 163 Abs. 1, § 227 AO). Ein Kursverlust allein genügt dafür nicht, weil er jeden Erben schwankender Vermögenswerte treffen kann, und eine Billigkeitsmaßnahme setzt besondere sachliche oder persönliche Gründe voraus. Eine Gefährdung der wirtschaftlichen Existenz kann für persönliche Unbilligkeit sprechen. Auch die Stundung, die das Erbschaftsteuergesetz für Betriebsvermögen und Wohnimmobilien vorsieht, gilt für Kryptowährungen im Privatvermögen nicht, sodass nur die allgemeine Stundung bei erheblicher Härte bleibt (§ 28 ErbStG, § 222 AO). Rechnen Sie deshalb die Erbschaftsteuer aus, bevor Sie über Halten oder Verkaufen entscheiden. Ein Verkauf, der die Steuer decken soll, ist seinerseits einkommensteuerlich zu prüfen. [15]

Coins, auf die niemand zugreifen kann

Die Erbschaftsteuer entsteht mit dem Tod, auch wenn die Erben die Wallet noch nicht öffnen können, und die Anzeigefrist läuft trotzdem. Ob ein endgültig unzugänglicher Bestand mit seinem Kurswert, mit einem Abschlag oder gar nicht anzusetzen ist, ist höchstrichterlich nicht abschließend geklärt. Für einen Ansatz mit null spricht ein schon am Todestag objektiv fehlender Marktwert (§ 9 Abs. 2 BewG). Dass uneinbringliche Forderungen außer Ansatz bleiben, bietet einen ergänzenden Wertungsvergleich, ist aber keine unmittelbar auf selbst verwahrte Coins anwendbare Regel (§ 12 Abs. 2 BewG). Dagegen steht, dass persönliche Verhältnisse bei der Bewertung unbeachtlich sind und das Finanzamt den Verlust des Zugangs als solchen Umstand behandeln kann (§ 9 Abs. 2 Satz 3 BewG). Dass kein Zugang besteht und sich auch nicht mehr herstellen lässt, müssen die Erben substantiiert darlegen und belegen, wenn sie daraus eine günstigere Bewertung ableiten. Halten Sie deshalb fest, wo Sie gesucht haben, welche Geräte und Aufzeichnungen vorhanden sind und was ein Fachmann zur Wiederherstellung festgestellt hat. Geht der Zugang erst nach dem Tod verloren, etwa weil ein Erbe das Gerät ohne verwertbares Backup zurücksetzt, bleibt es beim Wert am Todestag, und eine Wallet, deren Passwort die Erben nur noch nicht gefunden haben, ist nicht wertlos. [10] [15]

Die Ausschlagung hilft in dieser Lage selten, weil sie binnen sechs Wochen, in den gesetzlichen Auslandsfällen binnen sechs Monaten erklärt sein muss und den gesamten Nachlass erfasst. Wer sie erwägt, weil der Nachlass im Wesentlichen aus unzugänglichen Coins besteht, muss entscheiden, auch wenn bis zum Fristablauf nicht feststeht, ob sich der Zugang doch noch herstellen lässt. [8]

Ja. Jeder Erwerber muss den Erwerb innerhalb von drei Monaten, nachdem er davon erfahren hat, dem für die Erbschaftsteuer zuständigen Finanzamt schriftlich anzeigen (§ 30 Abs. 1 ErbStG). Die Anzeige ist entbehrlich, wenn ein deutsches Gericht, ein deutscher Notar oder ein deutscher Konsul das Testament eröffnet hat und sich daraus das Verhältnis zum Erblasser eindeutig ergibt. Sie bleibt aber Pflicht, wenn zum Nachlass Grundbesitz, Betriebsvermögen, Anteile an Kapitalgesellschaften, für die keine Anzeigepflicht nach § 33 ErbStG besteht, oder Auslandsvermögen gehören (§ 30 Abs. 3 ErbStG). Bei Kryptowährungen empfehlen wir die Anzeige in jedem Fall, weil das Nachlassgericht den Bestand nicht kennt und Coins bei einem ausländischen Anbieter als Auslandsvermögen gelten können. Eine bestehende Anzeigepflicht entfällt nicht dadurch, dass wegen eines Freibetrags voraussichtlich keine Steuer anfällt. [14]

Die Anzeige nennt Erblasser und Erwerber, den Todestag, das Verwandtschaftsverhältnis, Gegenstand und Wert des Erwerbs und frühere Zuwendungen des Erblassers (§ 30 Abs. 4 ErbStG). Bei Kryptowährungen gehören dazu die Art der Coins, die Menge und der Kurs am Todestag mit seiner Quelle. Eine Erbschaftsteuererklärung müssen Sie erst abgeben, wenn das Finanzamt Sie dazu auffordert (§ 31 Abs. 1 ErbStG). [14]

Darauf, dass das Finanzamt von den Coins nichts erfährt, sollte sich niemand verlassen. Gerichte und Notare melden den Erbfall, und wer im Anwendungsbereich des § 33 ErbStG geschäftsmäßig fremdes Vermögen verwahrt, muss dem Finanzamt das Vermögen eines verstorbenen Kunden anzeigen (§ 33 Abs. 1, § 34 ErbStG). Meldepflichtige Anbieter von Kryptowerte-Dienstleistungen müssen außerdem bestimmte Nutzerdaten und Transaktionen ab 2026 jährlich melden. Die erste deutsche Meldung erfolgt 2027 an das Bundeszentralamt für Steuern (§ 9 Abs. 1, § 21 KStTG). Eine Meldung des Anbieters ersetzt die eigene Anzeige nicht. Diese Krypto-Meldepflichten nach DAC8 erläutern wir gesondert. [14] [24]

Eine unterlassene Anzeige verlängert die Zeit, in der das Finanzamt die Steuer noch festsetzen darf. Die Festsetzungsfrist beginnt bei einem Erwerb von Todes wegen nicht vor Ablauf des Jahres, in dem der Erwerber von dem Erwerb erfahren hat, und bei bestehender Anzeigepflicht ohne Anzeige mit Ablauf des dritten Jahres nach dem Jahr der Steuerentstehung, bei späterer Kenntnis jedoch nicht vor Ablauf dieses späteren Jahres (§ 170 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1, Abs. 5 Nr. 1 AO). Von da an läuft sie vier Jahre, bei leichtfertiger Steuerverkürzung fünf und bei Steuerhinterziehung zehn Jahre (§ 169 Abs. 2 AO). Ablaufhemmungen können das Ende weiter hinausschieben (§ 171 AO). [16]

Welche Unterlagen gehören zusammen?

Zusammen gehören die Unterlagen, die das Erbrecht, die Zuordnung der Coins zum Erblasser, Bestand und Wert am Todestag und die Anschaffungsdaten belegen. Eine Wallet-Adresse zeigt Transaktionen, aber weder, dass der Bestand zum Nachlass gehört, noch, was der Erblasser bezahlt hat, und der Erbschein enthält keine Aufstellung der Coins. Für die Mappe an das Finanzamt bietet sich deshalb folgende Ordnung an:

• Erbnachweis und Sterbeurkunde, bei einem Testament auch dessen eröffnete Fassung.
• Zuordnung der Wallets und Börsenkonten zum Erblasser, etwa durch Kontoauszüge, Auszahlungsbelege und die dazu passenden Transaktionsdaten.
• Bestand am Todestag mit Adressen, Netzwerken und Mengen.
• Bewertung mit Kursquelle, Uhrzeit und Umrechnung in Euro.
• Anschaffungsdaten und Anschaffungskosten des Erblassers einschließlich früherer Tausche und Transfers.
• Vorgänge nach dem Todestag, also Sicherungstransfers, Verkäufe und die Verteilung unter Miterben.

Diese Ordnung ist ein Vorschlag und keine amtliche Vorgabe. Seed-Phrasen und private Schlüssel gehören nicht in die Mappe, weil das Finanzamt sie für die üblichen Bestands- und Bewertungsnachweise nicht benötigt. [14]

Nein. Der Erbe tritt als Gesamtrechtsnachfolger in die Stellung des Erblassers ein und führt dessen Anschaffungszeitpunkt und Anschaffungskosten fort (§ 1922 Abs. 1 BGB, § 45 Abs. 1 AO). Hat der Erblasser die Coins länger als ein Jahr gehalten, kann der Erbe sie nach geltendem Recht sofort einkommensteuerfrei verkaufen, und eine noch laufende Jahresfrist läuft beim Erben weiter (§ 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG). Dasselbe gilt für den Vermächtnisnehmer, dem das Gesetz die Anschaffung durch den Rechtsvorgänger ausdrücklich zurechnet (§ 23 Abs. 1 Satz 3 EStG). [1] [17]

Für den Gewinn zählt deshalb, was der Erblasser bezahlt hat, und nicht der Wert am Todestag, der nur für die Erbschaftsteuer maßgeblich ist. Derselbe Wertzuwachs kann so beide Steuern auslösen, Erbschaftsteuer auf den Wert am Todestag und Einkommensteuer auf den Gewinn seit dem Kauf durch den Erblasser. Ein Steuerreport, der den Erbfall als neuen Kauf zum Todestagswert verbucht, führt beim späteren Verkauf zu einem falschen Ergebnis. Zur Prüfung solcher Zuordnungen erläutern wir, wann es Anlass gibt, einen Krypto-Steuerreport prüfen zu lassen. Auch der Tausch geerbter Coins in einen Stablecoin ist eine Veräußerung. Liegt der Verkauf noch innerhalb der Jahresfrist, bleibt ein Gesamtgewinn aus sämtlichen privaten Veräußerungsgeschäften von weniger als 1.000 Euro im Kalenderjahr steuerfrei. Das ist eine Freigrenze, kein Freibetrag (§ 23 Abs. 3 Satz 5 EStG). [10] [17]

Beispiel 9: Verkauf drei Monate nach dem Erbfall. Ein Vater kauft im März 2026 Bitcoin für 60.000 Euro und stirbt im Juli 2026, als sie 100.000 Euro wert sind. Seine Tochter verkauft im Oktober 2026 für 110.000 Euro, also sieben Monate nach dem Kauf des Vaters. Ihr Gewinn beträgt 50.000 Euro, auf die bei einem Steuersatz von 42 Prozent 21.000 Euro Einkommensteuer entfallen, vereinfacht ohne Solidaritätszuschlag und Kirchensteuer. Wer den Wert am Todestag als Anschaffungskosten ansetzt, käme auf einen Gewinn von 10.000 Euro und 4.200 Euro Einkommensteuer, also 16.800 Euro zu wenig. Erbschaftsteuer fällt bei diesem Wert wegen des Freibetrags der Tochter nicht an. [11] [17]

Trifft ein solcher Verkauf mit Erbschaftsteuer zusammen, mildert das Gesetz die doppelte Belastung auf Antrag. Die Einkommensteuer auf Einkünfte, die im selben Jahr oder in den vier Jahren davor als Erwerb von Todes wegen der Erbschaftsteuer unterlegen haben, wird um einen Prozentsatz ermäßigt, der sich aus dem Verhältnis der Erbschaftsteuer zum steuerpflichtigen Erwerb zuzüglich der Beträge nach §§ 16, 17 und 5 ErbStG ergibt (§ 35b Satz 1 und 2 EStG). Nach der Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs ist für den Beginn das Jahr der Entstehung der Erbschaftsteuer maßgeblich, beim Erben also das Todesjahr. Erfasst sind dieses Kalenderjahr und die vier folgenden Jahre. Für Schenkungen gilt die Ermäßigung nicht. [19]

Vermächtnis mit Coins oder Erfüllung einer Geldschuld

Die unentgeltliche Erfüllung eines auf bestimmte Coins gerichteten Sachvermächtnisses ist von der Übertragung an Erfüllungs statt zu unterscheiden. Schuldet der Erbe einen Geldbetrag und überträgt er dem Begünstigten stattdessen Coins, veräußert er die Coins, weil er mit ihnen eine Geldschuld tilgt. Entscheidend sind der Inhalt des Vermächtnisses und die Erfüllungsvereinbarung. Ein bloßer Wallet-Transfer zur Sicherung des unverändert zugeordneten Nachlasses ist dagegen für sich genommen kein Verkauf (§ 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG). [6] [17] [18]

Erbauseinandersetzung mit Ausgleichszahlung

Teilen mehrere Erben den Nachlass ihrer Quote entsprechend ohne Gegenleistung aus eigenem Vermögen auf, bleibt es für jeden bei den Anschaffungsdaten des Erblassers. Übernimmt dagegen ein Miterbe mehr, als seiner Quote entspricht, und zahlt den anderen dafür aus eigenem Vermögen einen Ausgleich, hat er diesen Teil nach den Grundsätzen der Finanzverwaltung zur Erbauseinandersetzung entgeltlich erworben, und das Gesetz behandelt inzwischen auch den Kauf eines Erbteils als Anschaffung der anteiligen Nachlassgegenstände (§ 23 Abs. 1 Satz 4 EStG). Für den hinzuerworbenen Teil beginnt eine neue Jahresfrist mit dem Ausgleichsbetrag als Anschaffungskosten. Für den weichenden Miterben liegt ein privates Veräußerungsgeschäft vor, wenn seit dem Kauf durch den Erblasser nicht mehr als ein Jahr vergangen ist. Steuerpflichtig ist ein daraus erzielter Gewinn, sofern der Gesamtgewinn aus privaten Veräußerungsgeschäften im Kalenderjahr mindestens 1.000 Euro beträgt. [17] [18]

Beispiel 10: Der Bruder zahlt die Schwester aus. Zwei Geschwister erben zu gleichen Teilen zwei Bitcoin, die der Vater 2019 für zusammen 10.000 Euro gekauft hat und die bei der Auseinandersetzung im Februar 2026 je 80.000 Euro wert sind. Übernimmt der Bruder beide Bitcoin und zahlt er der Schwester aus eigenem Vermögen 80.000 Euro, hat sie ihren Anteil verkauft, bleibt aber einkommensteuerfrei, weil der Kauf des Vaters länger als ein Jahr zurückliegt. Der Bruder hat, vereinfacht gesagt, einen Bitcoin geerbt und einen für 80.000 Euro gekauft. Verkauft er beide vier Monate später für je 100.000 Euro, ist der Gewinn aus dem geerbten Bitcoin steuerfrei, während der Gewinn von 20.000 Euro aus dem gekauften bei 42 Prozent 8.400 Euro Einkommensteuer auslöst. Wer beide als geerbt behandelt, erklärt diese 8.400 Euro nicht. [17] [18]

Erträge aus passivem Staking oder Lending, die nach dem Todestag zufließen, versteuern bei privater Vermögensverwaltung die Erben als sonstige Einkünfte (§ 11 Abs. 1, § 22 Nr. 3, § 24 Nr. 2 EStG). In einer Erbengemeinschaft richtet sich die Zurechnung nach den Erbquoten. Die Einkommensteuererklärung des Erblassers für die Zeit bis zum Tod geben ebenfalls die Erben ab. [1] [17]

Die Erben müssen die Steuererklärungen des Erblassers berichtigen, sobald sie vor Ablauf der Festsetzungsfrist erkennen, dass darin Einkünfte fehlen und dadurch Steuern verkürzt wurden oder werden können, und die nachzuzahlende Steuer ist eine Schuld des Nachlasses. Das Gesetz erstreckt die Berichtigungspflicht ausdrücklich auf den Gesamtrechtsnachfolger und verlangt, dass er die Unrichtigkeit unverzüglich anzeigt (§ 153 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 und Satz 2 AO). Für die Tat des Erblassers haftet der Erbe strafrechtlich nicht. Unterlässt er die gebotene Anzeige oder Richtigstellung vorsätzlich und werden dadurch Steuern verkürzt, begeht er selbst eine Steuerhinterziehung durch Unterlassen (§ 370 Abs. 1 Nr. 2 AO). [20]

Die Nachzahlung umfasst die Einkommensteuer des Erblassers und die Zinsen. Sie kann weit zurückreichen, weil die Festsetzungsfrist bei einer Steuerhinterziehung des Erblassers zehn Jahre beträgt und auch gegenüber den Erben gilt (§ 169 Abs. 2 Satz 2 AO). Als Schuld des Erblassers kann sie bei Vorliegen der Abzugsvoraussetzungen zugleich den Erwerb mindern, auf den Erbschaftsteuer anfällt (§ 10 Abs. 5 Nr. 1 ErbStG). Wie Erben in dieser Lage vorgehen, erläutern wir im Beitrag Schwarzgeld im Nachlass. [13] [20]

Hat der Erbe bereits vorsätzlich steuerlich erhebliche unrichtige Angaben abgegeben oder eine erkannte Pflicht vorsätzlich verletzt, reicht der Hinweis auf § 153 AO allein nicht aus. Dann sind die Voraussetzungen einer Selbstanzeige und mögliche Sperrgründe zu prüfen (§ 371 AO). Die unverzügliche Anzeige einer erkannten Unrichtigkeit darf nicht bis zum Abschluss einer langwierigen Datenrekonstruktion aufgeschoben werden. [20]

Beispiel 11: Abrechnungen im Nachlass. Eine Tochter findet beim Sichten der Unterlagen Börsenabrechnungen, nach denen ihr Vater 2023 aus Verkäufen innerhalb der Jahresfrist einen Gewinn von 40.000 Euro erzielt und nicht erklärt hat. Sie zeigt das dem Finanzamt an, das bei einem Steuersatz von 42 Prozent 16.800 Euro Einkommensteuer zuzüglich Zinsen nachfordert. Diesen Betrag zahlt sie aus dem Nachlass, und er mindert den Erwerb, auf den Erbschaftsteuer anfällt. Schweigt sie vorsätzlich trotz erkannter Berichtigungspflicht und wird dadurch die Steuer weiterhin zu niedrig festgesetzt, droht ihr eine eigene Strafbarkeit, und das Finanzamt kann die Verkäufe noch Jahre später durch ein Auskunftsersuchen an die Börse aufdecken. [13] [20]

Auch Schenkungen, die der Erblasser zu Lebzeiten nicht angezeigt hat, kommen mit dem Erbfall zur Sprache. Für sie beginnt die Festsetzungsfrist nicht vor Ablauf des Jahres, in dem der Schenker stirbt oder das Finanzamt von der Schenkung erfährt, wobei das zuerst eingetretene Ereignis maßgeblich ist, und die Erwerber müssen frühere Zuwendungen des Erblassers in ihrer Anzeige nennen (§ 170 Abs. 5 Nr. 2 AO, § 30 Abs. 4 Nr. 6 ErbStG). [14] [16]

Die geplante Reform und die Verfahren vor dem Bundesverfassungsgericht ändern am geltenden Recht bisher nichts. Sie lassen aber offen, ob geerbte Altbestände ihren Bestandsschutz behalten und ob Freibeträge und Steuersätze der Erbschaftsteuer Bestand haben. [21] [22]

Kryptosteuer-Reform: Bleibt der geerbte Bestand Altbestand?

Der Referentenentwurf des Bundesfinanzministeriums will Gewinne aus den vom Entwurf erfassten Tauschkryptowerten, die nach dem 31. Dezember 2026 angeschafft werden oder zugehen, ohne Haltefrist als Kapitaleinkünfte besteuern, während ältere Bestände im bisherigen Recht bleiben. Für solche Tauschkryptowerte, die jemandem unentgeltlich zugehen, sieht er Anschaffungskosten von 0 Euro vor, wofür der Airdrop der typische Fall ist. Nach dem Wortlaut ließe sich aber auch ein 2027 geerbter Bestand als neuer Zugang lesen, dessen gesamter Verkaufserlös dann mit 25 Prozent zuzüglich Solidaritätszuschlag zu versteuern wäre. [21]

Nach unserer Auffassung trifft diese Lesart den Erbfall nicht, weil der Erbe als Gesamtrechtsnachfolger in die Stellung des Erblassers eintritt, was für eine Fortführung der steuerlichen Anschaffungshistorie spricht. Eine ausdrückliche Regelung fehlt aber, und die amtliche BMF-Fundstelle weist die Fassung vom 30. September 2026 als Referentenentwurf aus. Anders als eine Schenkung lässt sich der Erbfall nicht vor den Stichtag legen, sodass die Vorsorge darin besteht, die Anschaffungsdaten lückenlos zu sichern. Den Verfahrensstand erläutert unser Beitrag zum Stand der Kryptosteuer-Reform. [21]

Beispiel 12: Erbfall im Jahr 2027. Eine Mutter hat 2021 Bitcoin für 20.000 Euro gekauft und stirbt im März 2027. Ihr Sohn verkauft sie 2028 für 100.000 Euro. Tritt er in die Anschaffung der Mutter ein, bleibt der Gewinn von 80.000 Euro als Altbestand nach Ablauf der Jahresfrist einkommensteuerfrei. Würde der Erbfall dagegen als neuer Zugang mit Anschaffungskosten von 0 Euro behandelt, wären 100.000 Euro mit 25 Prozent zu versteuern, also 25.000 Euro zuzüglich Solidaritätszuschlag. Das Beispiel zeigt ein Auslegungsrisiko des Entwurfs und keine bereits geltende Besteuerung. Maßgeblich bleiben das beschlossene Gesetz und seine Auslegung. [17] [21]

Bundesverfassungsgericht: Freibeträge und Steuersätze auf dem Prüfstand

Das Bundesverfassungsgericht hat im Oktober 2026 über zwei Verfahren zur Erbschaftsteuer verhandelt. Das eine betrifft neben der Gesetzgebungskompetenz die Bewertung von Grundbesitz sowie die persönlichen Freibeträge und Steuersätze, die seit 2009 nicht an die Preisentwicklung angepasst wurden, das andere die Begünstigung von Betriebsvermögen gegenüber Privatvermögen. Eine Entscheidung steht aus, und bis dahin gelten die hier genannten Freibeträge und Steuersätze weiter. [22]

Wer seinen Erbschaftsteuerbescheid offenhalten will, prüft zunächst, ob die betreffende Frage bereits von einem Vorläufigkeitsvermerk erfasst ist (§ 165 AO). Andernfalls kann ein innerhalb der Monatsfrist erhobener und auf eine einschlägige anhängige Rechtsfrage gestützter Einspruch das Verfahren insoweit kraft Gesetzes zum Ruhen bringen (§ 363 Abs. 2 Satz 2 AO). Ob das im Ergebnis hilft, ist offen, weil das Gericht bei seinen früheren Entscheidungen zur Erbschaftsteuer die beanstandeten Vorschriften für eine Übergangszeit weitergelten ließ. Ein Einspruch schiebt die Zahlung nicht auf. Dafür wäre gesondert eine Aussetzung der Vollziehung erforderlich (§ 361 Abs. 1 und 2 AO). [22] [25]