Umsatzsteuer bei Kryptowerten:
Wann Bitcoin, Mining, Staking und Token Umsatzsteuer auslösen

Kernaussagen

• Der Umtausch von Euro in Bitcoin und zurück ist eine sonstige Leistung, die nach § 4 Nr. 8 Buchst. b UStG steuerfrei bleibt. Das gilt auch für den unternehmerischen Handel. Die Befreiung schließt den Vorsteuerabzug aus, soweit keine gesetzliche Ausnahme oder wirksame Option eingreift. [9]
• Wer mit Bitcoin bezahlt, erbringt keine Leistung. Bei steuerpflichtigen Inlandsleistungen berechnet sich die Umsatzsteuer auf den Euro-Wert der Coins im Zeitpunkt der Leistung.
• Mining ohne Leistungsaustausch ist nach Auffassung des BMF nicht steuerbar. Die Umsatzsteuer auf Hardware und Strom bleibt deshalb als Kostenposten bestehen.
• Zu Staking und Lending fehlt eine umfassende Verwaltungsregelung. Für Forging nennt die Berliner Finanzverwaltung die Nichtsteuerbarkeit. Beim passiven Staking sind Leistungsaustausch und Unternehmereigenschaft zu prüfen, eine gesonderte Validator-Provision kann steuerpflichtig sein. [22]
• Verkäufe digitaler Sammel-NFTs eines Unternehmers sind elektronische Leistungen, bei steuerpflichtigen Inlandsumsätzen mit 19 Prozent. Das Urteil des Finanzgerichts Niedersachsen, die Nachweise zum Leistungsort und die Plattformfrage erläutern wir im Beitrag NFT und Umsatzsteuer. [1]
• Utility Token können Mehrzweck-Gutscheine sein. Dann wird erst die eingelöste Leistung besteuert, anhand der erhaltenen Gegenleistung oder ersatzweise des Gutscheinwerts. Ein Börsenkurs ersetzt diese Prüfung nicht. [14]
• Die Umsatzsteuer ist eine Anmeldesteuer. Pflichtwidrig unterlassene Voranmeldungen erfüllen bei vorsätzlicher Umsatzsteuerverkürzung den Tatbestand der Steuerhinterziehung nach § 370 Abs. 1 Nr. 2 AO.

Unternehmer ist nach § 2 Abs. 1 UStG, wer eine gewerbliche oder berufliche Tätigkeit selbständig ausübt, und gewerblich oder beruflich ist jede nachhaltige Tätigkeit zur Erzielung von Einnahmen. Eine Gewinnerzielungsabsicht verlangt das Gesetz nicht, eine Gewerbeanmeldung ebenso wenig, denn die Unternehmereigenschaft entsteht kraft Gesetzes, sobald die Merkmale vorliegen. Deshalb kann etwa ein Hosting-Anbieter, den das Finanzamt bei der Einkommensteuer wegen Dauerverlusten als Liebhaber einstuft, bei der Umsatzsteuer Unternehmer sein. Ob eine Tätigkeit nachhaltig ist, beurteilt die Finanzverwaltung nach dem Gesamtbild, also nach mehrjähriger und planmäßiger Tätigkeit, Wiederholung, Intensität, Beteiligung am Markt und Auftreten wie ein Händler. [2]

Beim Handel mit Bitcoin und Ether ist die Schwelle weniger klar als bei NFTs, bei denen das Finanzgericht Niedersachsen die Unternehmereigenschaft bejaht hat, weil der Kläger 2021 mehr als 1.386 Token verkauft hatte und damit unstreitig Unternehmer war. Das BMF orientiert sich für die Einkommensteuer am Bild des gewerblichen Wertpapierhandels, sodass ein Anleger, der auf eigene Rechnung kauft und verkauft, auch bei vielen Trades Privatvermögen verwaltet. Teilweise wird vertreten, diesen Maßstab auf die Umsatzsteuer zu übertragen, weil das bloße Erwerben, Halten und Veräußern von Wertpapieren auch dort keine unternehmerische Tätigkeit ist. Demgegenüber wird vertreten, dass jeder Krypto-Trader Unternehmer sei, weil er ohne Broker handelt und die Kurse selbst beobachtet. Eine unmittelbar einschlägige finanzgerichtliche Entscheidung ist in den ausgewerteten Quellen nicht nachgewiesen. [1] [3]

Für die Steuer auf den Verkauf reiner Zahlungstoken hat die Frage oft wenig Folgen, weil deren Verkauf ohnehin steuerfrei ist. Sie wird dort relevant, wo steuerpflichtige Leistungen entstehen, also beim Verkauf von NFTs, beim Betrieb eines Validators gegen Provision oder bei Hosting- und Beratungsleistungen rund um Kryptowerte. Die umsatzsteuerliche Unternehmereigenschaft setzt kein Betriebsvermögen im Sinne der Einkommensteuer voraus, und umgekehrt zieht, wer schon als Unternehmer tätig ist, etwa als Freiberufler oder Händler, privat gehaltene Coins nicht automatisch in sein Unternehmen, denn das Unternehmen umfasst nach § 2 Abs. 1 Satz 2 UStG die unternehmerische Tätigkeit und nicht das gesamte Vermögen. Wie die Abgrenzung zwischen privater Vermögensverwaltung und Gewerbebetrieb für die Einkommensteuer verläuft, erläutern wir im Beitrag Krypto gewerblich oder privat. Für bezogene Auslandsleistungen kann die Unternehmereigenschaft dagegen eine Steuerschuld nach § 13b Abs. 5 UStG auslösen.

Kleinunternehmer und die 10.000-Euro-Grenze für elektronische Leistungen

Seit dem 1. Januar 2025 sind die Umsätze eines inländischen Kleinunternehmers nach § 19 Abs. 1 UStG steuerfrei, wenn der Gesamtumsatz im Vorjahr 25.000 Euro nicht überschritten hat und im laufenden Jahr 100.000 Euro nicht überschreitet. Mit dem Umsatz, der die Grenze von 100.000 Euro überschreitet, beginnt die Regelbesteuerung. Steuerfreie Finanzumsätze nach § 4 Nr. 8 Buchst. a bis h UStG bleiben beim Gesamtumsatz nur außer Ansatz, wenn sie Hilfsumsätze sind. Für seine nach § 19 Abs. 1 UStG befreiten Umsätze hat ein Kleinunternehmer keinen Vorsteuerabzug und darf in seinen Rechnungen keine Umsatzsteuer ausweisen. Die Befreiung gilt nur für seine eigenen Umsätze, während er die Umsatzsteuer nach § 13b Abs. 5 UStG auf im Inland steuerpflichtige Leistungen ausländischer Unternehmer, etwa technische Plattformgebühren, trotzdem schuldet, bei Verwendung für nach § 19 Abs. 1 UStG befreite Umsätze ohne Vorsteuerabzug. Im Jahr der Aufnahme der unternehmerischen Tätigkeit gilt die Grenze von 25.000 Euro. Die Grenzen gelten für das gesamte Unternehmen, sofern Sie nicht auf die Befreiung verzichtet haben. [4]

Daneben gilt für elektronische Leistungen an Privatkunden in anderen EU-Staaten eine eigene Grenze. Bei Niederlassung ausschließlich in Deutschland bleibt bis zu insgesamt 10.000 Euro netto im Vorjahr und im laufenden Jahr der Leistungsort in Deutschland, darüber wechselt er in den Staat des Kunden (§ 3a Abs. 5 Satz 3 UStG). Die dort geschuldete Umsatzsteuer können Sie über das One-Stop-Shop-Verfahren nach § 18j UStG beim Bundeszentralamt für Steuern melden. Ihre deutsche Kleinunternehmerbefreiung gilt im Staat des Kunden nicht. Seit 2025 können Sie dort die Kleinunternehmerregelung des anderen Staates nutzen, wenn Ihr Jahresumsatz in der gesamten EU im Vorjahr und im laufenden Jahr jeweils 100.000 Euro nicht überschreitet, die Voraussetzungen des Zielstaats erfüllt sind und Sie sich beim Bundeszentralamt für Steuern für das Verfahren nach § 19a UStG registrieren. Die 10.000-Euro-Grenze umfasst die einschlägigen grenzüberschreitenden elektronischen Leistungen und innergemeinschaftlichen Fernverkäufe zusammen. Ein Verzicht auf diese Ortsregel bindet mindestens zwei Kalenderjahre. Ohne OSS erklären Sie steuerpflichtige Umsätze im jeweiligen Zielstaat. [5] [20]

Beispiel 1: Sie verkaufen 2026 als Einzelunternehmer NFTs an inländische Privatkunden für 20.000 Euro, wobei Sie Ihre einzige unternehmerische Tätigkeit 2026 beginnen und nicht auf die Kleinunternehmerbefreiung verzichten. Sie sind Kleinunternehmer, die Verkäufe sind steuerfrei, und die Umsatzsteuer aus den Plattformgebühren können Sie nicht abziehen. Vereinnahmen Sie 2027 insgesamt 150.000 Euro, bleiben nur die Verkäufe vor dem Verkauf, der die Umsatzgrenze überschreitet, steuerfrei. Ab dem Verkauf, mit dem Sie die Grenze überschreiten, gilt die Regelbesteuerung. Sind vor diesem Verkauf genau 100.000 Euro erreicht und entfallen auf ihn und die weiteren steuerpflichtigen Verkäufe zusammen 50.000 Euro brutto, betragen 19 Prozent Umsatzsteuer 7.983,19 Euro statt der bei fortgesetzter Steuerbefreiung erklärten 0 Euro.

Der EuGH hat entschieden, dass der Umtausch von konventionellen Währungen in Bitcoin und umgekehrt eine Dienstleistung gegen Entgelt ist, die unter die Steuerbefreiung für Umsätze mit Devisen fällt. Bitcoin sei kein Gegenstand, sondern ein vertragliches Zahlungsmittel. Das BMF hat diese Linie übernommen und § 4 Nr. 8 Buchst. b UStG richtlinienkonform ausgelegt. Virtuelle Währungen sind seither den gesetzlichen Zahlungsmitteln gleichgestellt, soweit die Beteiligten sie als vertragliches und unmittelbares Zahlungsmittel akzeptieren und sie keinem anderen Zweck dienen. [6] [7]

Die Befreiung reicht so weit wie die Zahlungsmittelfunktion. Stablecoins wie USDC oder USDT, die an den US-Dollar gekoppelt sind, fallen darunter, soweit sie ausschließlich als unmittelbares vertragliches Zahlungsmittel eingesetzt werden, und nach dieser Auslegung gilt dasselbe für den Tausch von Bitcoin in Ether oder einen anderen Zahlungstoken, über den weder der EuGH noch das BMF ausdrücklich entschieden haben, weil dabei zwei Zahlungsmittel gegeneinander getauscht werden. Spielwährungen aus Onlinespielen fallen dagegen nicht darunter, denn der BFH hat die Vermietung von virtuellem Land gegen Spielgeld nicht als Leistung angesehen und erst im Umtausch des Spielgelds in US-Dollar über die Börse des Spielbetreibers eine Leistung erkannt, und der EuGH hat für die dort behandelte Spielwährung bestätigt, dass eine nur im Spiel nutzbare Währung weder ein Zahlungsmittel im Sinne der Befreiung noch ein Gutschein ist. Token mit weiteren Funktionen, etwa Zugangs- oder Stimmrechten, erfüllen die Bedingung „keinem anderen Zweck“ nicht ohne Weiteres, sodass ungeklärt bleibt, ob die Befreiung noch greift. Wer solche Token handelt, sollte die Rechte und die Verwendung vor dem ersten Umsatz dokumentieren und bei erheblichen Beträgen eine verbindliche Auskunft beantragen, weil ein steuerpflichtiger Inlandsumsatz dem Regelsteuersatz unterliegen kann. [8] [19]

Steuerfrei heißt nicht erklärungsfrei. Wer als Unternehmer mit Zahlungstoken handelt, gibt die steuerfreien Umsätze in einer erforderlichen Umsatzsteuer-Jahreserklärung an.

Der Preis der Steuerfreiheit: kein Vorsteuerabzug

Die Befreiung nach § 4 Nr. 8 UStG ist eine unechte Befreiung. Sie schließt den Vorsteuerabzug für alle Eingangsleistungen aus, die mit den steuerfreien Umsätzen in direktem Zusammenhang stehen (§ 15 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 UStG), sodass Trading-Software, Server, Datenfeeds und die Beratung zum Handel mit 19 Prozent belastet bleiben. Eine Rückausnahme gilt, wenn der Leistungsempfänger des Finanzumsatzes im Drittland ansässig ist (§ 15 Abs. 3 Nr. 2 Buchst. b UStG). Auf die Befreiung verzichten können Sie nach § 9 Abs. 1 UStG nur bei Umsätzen an andere Unternehmer für deren Unternehmen. [9]

Beispiel 2: Eine Krypto-GmbH handelt 2026 mit Bitcoin und Ether und setzt 2.000.000 Euro um. Die Umsätze sind steuerfrei, die Kunden im Beispiel in Deutschland ansässig, und die GmbH optiert nicht zur Steuerpflicht. Für Software, Server und Beratung zahlt die GmbH 50.000 Euro netto zuzüglich 9.500 Euro Umsatzsteuer. Die 9.500 Euro bekommt sie nicht als Vorsteuer erstattet, weil sie den steuerfreien Umsätzen zuzuordnen sind. Erbringt die GmbH daneben steuerpflichtige Leistungen, etwa Beratung für Dritte, ist die Vorsteuer zunächst direkt zuzuordnen und nur für gemischt verwendete Eingangsleistungen nach § 15 Abs. 4 UStG aufzuteilen. Die Körperschaftsteuer und die Gewerbesteuer auf den Handelsgewinn sind davon unabhängig.

Bezahlen mit Bitcoin: Umsatzsteuer auf den Euro-Wert der Leistung

Wer eine Ware oder Dienstleistung mit Bitcoin bezahlt, erbringt keine Leistung, sondern entrichtet ein Entgelt. Die Hingabe der Coins ist nicht steuerbar. Umsatzsteuer schuldet bei steuerpflichtiger Leistung der Verkäufer, soweit nicht der Leistungsempfänger Steuerschuldner ist, und zwar nach dem Euro-Gegenwert der Coins im Zeitpunkt der Leistung, nicht im Zeitpunkt der Zahlung, wobei die Finanzverwaltung auf den letzten veröffentlichten Verkaufskurs abstellt, etwa auf einem Umrechnungsportal, und verlangt, dass der leistende Unternehmer den Kurs dokumentiert. Auf die Rechnung gehört der Umsatzsteuerbetrag in Euro, auch wenn der Preis in Bitcoin vereinbart ist. [7] [10]

Beispiel 3: Ein regelbesteuerter Online-Händler verkauft einen Laptop für 0,02 Bitcoin. Bei Lieferung notiert der Bitcoin bei 100.000 Euro, der Bruttopreis beträgt also 2.000 Euro. Darin sind 319,33 Euro Umsatzsteuer enthalten, die der Händler anmeldet. Steigt der Bitcoin bis zur Voranmeldung auf 120.000 Euro, ändert das an der Umsatzsteuer nichts, und fällt er auf 80.000 Euro, bleibt es ebenso bei 319,33 Euro. Ein realisierter Kursgewinn oder Kursverlust von 400 Euro betrifft die Einkommensteuer und bei Gewerbebetrieben auch die Gewerbesteuer, bei einer GmbH die Körperschaftsteuer und die Gewerbesteuer.

Spiegelbildlich gilt das, wenn Sie selbst in Token bezahlt werden, etwa als Entwickler, als Betreiber eines Speicher- oder Rechenknotens oder als Berater für ein Projekt im Ausland. Ihre entgeltliche unternehmerische Leistung ist bei inländischem Leistungsort steuerbar, das Entgelt ist der Euro-Wert der Token im Zeitpunkt Ihrer Leistung, und Sie rechnen in Euro ab. Ist Ihr Kunde ein Unternehmer im Ausland und bezieht er die Leistung für sein Unternehmen, liegt der Leistungsort bei ihm (§ 3a Abs. 2 UStG), sodass Sie keine deutsche Umsatzsteuer berechnen und der Vorsteuerabzug erhalten bleiben kann, soweit die Leistung im Inland zum Abzug berechtigen würde und keine Kleinunternehmerbefreiung entgegensteht.

Nach dem BMF-Schreiben sind die Leistungen der Miner nicht steuerbar. Die Transaktionsgebühren würden freiwillig gezahlt und stünden in keinem unmittelbaren Zusammenhang mit der Leistung des Miners, und der Block-Reward, also die neu entstehenden Coins, sei kein Entgelt, weil ein identifizierbarer Leistungsempfänger fehle. Das Schreiben spricht nur vom Bitcoin. Für andere Netzwerke mit Proof of Work lässt sich dieselbe Begründung heranziehen, weil die Begründung nicht an der Währung hängt, sondern am fehlenden Vertragspartner. [7]

Die Kehrseite trifft den Miner bei den Kosten. Wer ausschließlich nichtwirtschaftliche Mining-Tätigkeiten ausübt, hat nach der Systematik des § 15 Abs. 1 UStG keinen Vorsteuerabzug. Das BMF hat diese Folge nicht ausgesprochen, sie ergibt sich aber aus seiner Begründung, sodass Hardware und Strom mit 19 Prozent belastet bleiben. Für die Einkommensteuer kann Mining bei nachhaltiger Tätigkeit mit Gewinnerzielungsabsicht gewerblich sein, sodass neben der Einkommensteuer die Gewerbesteuer unter Berücksichtigung des Freibetrags zu prüfen ist, während die Umsatzsteuer dieser Einordnung nicht folgt. Was die Gewerblichkeit für Gewinnermittlung und Bilanz bedeutet, steht in der Übersicht Krypto und Betriebsvermögen. [3]

Beispiel 4: Ein gewerblich tätiger Einzelunternehmer kauft 2026 ausschließlich für sein Mining ohne Leistungsaustausch Hardware für 200.000 Euro netto zuzüglich 38.000 Euro Umsatzsteuer und zahlt im Jahr 100.000 Euro netto zuzüglich 19.000 Euro Umsatzsteuer für Strom. Weil er nach der Auffassung des BMF keine steuerbaren Umsätze ausführt, kann er die 57.000 Euro Umsatzsteuer nicht als Vorsteuer abziehen. Die 19.000 Euro auf Strom mindern jedoch den Gewinn, während die 38.000 Euro auf Hardware deren Anschaffungskosten erhöhen und über die Abschreibung berücksichtigt werden.

Umsatzsteuer beim Mining prüfen lassen

Teilweise wird vertreten, dass der Vorsteuerabzug dem Miner trotzdem zusteht, weil § 15 Abs. 2 UStG nur den Abzug für steuerfreie Umsätze ausschließt und Hardware, Strom und Wartung in direktem Zusammenhang mit der Mining-Tätigkeit stehen. Diese Linie übergeht, dass § 15 Abs. 1 UStG und Art. 168 MwStSystRL den Abzug an Eingangsleistungen für die Umsätze des Unternehmens knüpfen, und zwar für besteuerte Umsätze. Wer ausschließlich nichtwirtschaftliche Mining-Vorgänge ausführt, hat solche Umsätze nicht, und in diesem Sinne hat das österreichische Bundesfinanzgericht für das dortige Pool-Mining entschieden und den Vorsteuerabzug aus Hardware und Strom versagt, laut amtlichem Verfahrenshinweis ist die Revision dort anhängig. Das deutsche Umsatzsteuerrecht beruht auf derselben Richtlinie, doch eine unmittelbar einschlägige deutsche Entscheidung ist nicht vorhanden. [18]

Beim Pool-Mining wird ferner vertreten, der Teilnehmer erbringe eine steuerbare Leistung an den Poolbetreiber, weil er ihm Rechenleistung gegen einen Anteil an der Belohnung überlässt. Das BMF unterscheidet nicht zwischen Solo- und Pool-Mining, und das österreichische Gericht hat einen Leistungsaustausch mit dem Betreiber verneint, weil es in den dortigen Vertragsbedingungen keinen entsprechenden Leistungsaustausch mit dem Poolbetreiber erkannte. Folgt man der Gegenauffassung, liegt der Leistungsort bei einem ausländischen unternehmerischen Betreiber in dessen Staat (§ 3a Abs. 2 UStG), die Leistung ist in Deutschland nicht steuerbar, und der Vorsteuerabzug kommt nach § 15 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 UStG in Betracht, weil die Leistung im Inland steuerpflichtig wäre. Bei einem inländischen Betreiber wäre die Leistung mit 19 Prozent steuerpflichtig. Wer diesen Weg wählt, legt sich gegenüber dem Finanzamt fest.

Teilweise wird vertreten, dass zumindest die Transaktionsgebühren ein Entgelt sind, weil die Versender einer Transaktion über Public Key und Transaktions-ID bestimmbar sind. Folgt man dem, bestimmt sich der Leistungsort nach dem Versender, und es stellt sich die Frage nach der Befreiung für den Zahlungsverkehr nach § 4 Nr. 8 Buchst. d UStG. Wer sich auf diese Linie stützt, um die Vorsteuer zu sichern, nimmt in Kauf, dass das Finanzamt die Gebühren dann als steuerpflichtig behandelt.

Eindeutig ist die Lage bei Cloud-Mining und Hosting. Der Anbieter, der Rechenleistung vermietet oder Geräte betreibt, erbringt eine sonstige Leistung gegen Entgelt. Sitzt der Anbieter im Ausland, schulden Sie als inländischer Unternehmer die Umsatzsteuer bei steuerpflichtigem Inlandsbezug nach § 13b Abs. 1 oder Abs. 2 Nr. 1 in Verbindung mit Abs. 5 UStG selbst. Ob Sie sie als Vorsteuer abziehen dürfen, hängt wieder davon ab, ob die bezogene Leistung für Umsätze mit Vorsteuerabzugsrecht verwendet wird. Bei größeren Investitionen klären Sie die Frage vorab mit einer verbindlichen Auskunft nach § 89 Abs. 2 AO. [11]

Das BMF-Schreiben zur Besteuerung von Kryptowerten betrifft die Ertragsteuern, nicht die Umsatzsteuer. Die Berliner Finanzverwaltung bezeichnet Mining und Forging in ihren FAQ als nicht steuerbar. Eine umfassende umsatzsteuerliche Regelung zu Staking- und Lending-Modellen fehlt. Für die Umsatzsteuer sind die Konstellationen auseinanderzuhalten. [3] [22]

Beim passiven Staking stellen Sie Ihre Coins einem Validator oder einer Plattform zur Verfügung und erhalten einen Anteil der Belohnung, wobei Vertragspartner und Vergütungsanspruch vom Modell abhängen. Eine rein private Vermögensanlage kann außerhalb des Unternehmens bleiben. Wer dagegen einem bestimmten Betreiber nachhaltig Coins gegen eine vereinbarte Vergütung überlässt, muss einen Leistungsaustausch prüfen. Ohne bestimmbaren Empfänger oder unmittelbaren Vergütungszusammenhang fehlt eine steuerbare Leistung. Auch Liquid-Staking-Verträge sind nach diesen Kriterien zu beurteilen.

Wer selbst als Validator Blöcke erzeugt (Forging), wird bei der reinen Netzwerktätigkeit von der Berliner Finanzverwaltung wie ein Miner behandelt, weil das Netzwerk kein Leistungsempfänger und die Belohnung kein Entgelt ist, sodass auch die Folge für die Vorsteuer dieselbe ist. Gesonderte entgeltliche Leistungen an Delegatoren sind davon zu trennen. [22]

Mieten Sie für Ihre Coins einen Validator bei einem Anbieter, erbringt der Anbieter eine Hosting-Leistung an Sie. Als Privatanleger werden Sie dadurch nicht zum Unternehmer, als Unternehmer dagegen schulden Sie bei einem ausländischen Anbieter die Umsatzsteuer auf die im Inland steuerpflichtige Gebühr nach § 13b Abs. 1 oder 2 in Verbindung mit Abs. 5 UStG, und ob Sie sie als Vorsteuer abziehen dürfen, hängt davon ab, ob die bezogene Leistung für Umsätze mit Vorsteuerabzugsrecht verwendet wird.

Anders der Staking-Dienstleister, der für fremde Coins einen Validator betreibt und dafür eine Provision einbehält. Er erbringt an seine Kunden eine Leistung gegen Entgelt, bei weitgehend automatisierter Erbringung gegenüber Privatkunden eine elektronische Leistung, deren Ort vorbehaltlich der 10.000-Euro-Regel am Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthalt des Kunden liegt. Weil das Gesetz für diese Provision keine Befreiung vorsieht, ist sie bei inländischem Leistungsort und ohne Kleinunternehmerbefreiung steuerpflichtig, und Ihre Kunden müssen Sie dann nach denselben Regeln lokalisieren wie ein NFT-Verkäufer.

Beispiel 5: Ein regelbesteuerter Staking-Dienstleister betreibt Validatoren für Kunden in Deutschland und behält von den Belohnungen des Jahres 2026 von umgerechnet 200.000 Euro eine Provision von 10 Prozent ein, also 20.000 Euro. Behandelt er die Provision als Teil der nicht steuerbaren Belohnung, gibt er keine Umsatzsteuer an. Bei einem als Bruttopreis vereinbarten Entgelt enthält die Provision 19 Prozent Umsatzsteuer, also 3.193,28 Euro, die er anmelden muss, wobei er für die steuerpflichtige Tätigkeit den Vorsteuerabzug für Server und Software ableiten kann. Behandelt er sie falsch, fordert das Finanzamt die 3.193,28 Euro nach. Wenn keine zusätzliche Zahlung vereinbart ist, trägt er sie aus dem Bruttopreis.

Beim Lending überlassen Sie Coins gegen eine Vergütung zur Nutzung. Bei einem Leistungsaustausch ist dies eine sonstige Leistung. Teilweise wird die Befreiung für die Gewährung von Krediten nach § 4 Nr. 8 Buchst. a UStG herangezogen, wenn rückzahlbares Kapital gegen Zins überlassen wird und die Form des Kapitals für die Befreiung keine Rolle spielt. Für die Einkommensteuer hat das Finanzgericht Köln entschieden, dass beim Krypto-Lending keine auf Geld gerichtete Kapitalforderung überlassen wird, die Revision ist beim BFH anhängig. Diese einkommensteuerliche Entscheidung legt die unionsrechtliche Kreditbefreiung bei der Umsatzsteuer nicht fest. Bei inländischen unternehmerischen Leistungen bleibt das Risiko einer abweichenden Einordnung mit 19 Prozent auf die Vergütung, und wer Lending unternehmerisch anbietet, klärt die Befreiung vorab mit einer verbindlichen Auskunft. Die bloße Nutzung einer Plattform schließt die Unternehmereigenschaft nicht aus. Eine private Vermögensanlage ist von einer nachhaltigen entgeltlichen Kreditgewährung im Unternehmen zu unterscheiden. Beispiel 6: Bei einer vereinbarten Bruttovergütung von 11.900 Euro aus einem inländischen unternehmerischen Darlehen beträgt die Umsatzsteuer bei anwendbarer Kreditbefreiung 0 Euro und bei steuerpflichtiger Einordnung ohne Kleinunternehmerbefreiung 1.900 Euro. Vor einer steuerfreien Abrechnung müssen Vertrag und Rückzahlungspflicht geklärt sein. [12]

Der Verkauf digitaler Sammel-NFTs durch einen Unternehmer ist bei steuerpflichtigen Inlandsumsätzen eine elektronische Leistung mit 19 Prozent, ohne ermäßigten Steuersatz und ohne Differenzbesteuerung, sodass auch ein Verkauf mit Verlust Umsatzsteuer auslöst. Wer seine Käufer nur als Wallet-Adresse kennt, muss ihren Wohnsitz trotzdem belegen, sonst schätzt das Finanzamt den Inlandsanteil, und die Plattform übernimmt die Umsatzsteuer nur, wenn sie nach den gesetzlichen Regeln selbst als Leistende gilt. Das Urteil des Finanzgerichts Niedersachsen, die Nachweisführung, das One-Stop-Shop-Verfahren, die Plattformgebühren sowie Minting und Royalties erläutern wir im Beitrag NFT und Umsatzsteuer. [1]

Utility Token, die zum Bezug einer Leistung berechtigen, etwa zum Zugang zu einer Plattform oder zu einem Produkt, können umsatzsteuerlich Mehrzweck-Gutscheine sein, für die § 3 Abs. 13 bis 15 UStG seit 2019 ein eigenes System vorgibt. Ein Einzweck-Gutschein liegt vor, wenn bei der Ausgabe der Leistungsort und die geschuldete Umsatzsteuer feststehen. Dann wird die entgeltliche Ausgabe oder Weiterübertragung im eigenen Namen wie die zugrunde liegende Leistung behandelt. Steht eines von beidem bei der Ausgabe noch nicht fest, handelt es sich um einen Mehrzweck-Gutschein, dessen Ausgabe nicht steuerbar ist, sodass erst die Leistung besteuert wird, für die der Token eingelöst wird. Ist der Leistungsort wegen einer weltweit möglichen Einlösung nicht bestimmbar, kann ein Mehrzweck-Gutschein vorliegen. Verleiht der Token dagegen bereits mit seinem Erwerb einen unmittelbar nutzbaren Vorteil, kann schon seine Übertragung eine steuerbare Leistung sein. Der Mehrwertsteuerausschuss der EU-Kommission hält das Gutscheinsystem für Token nicht allgemein, aber im Einzelfall für anwendbar. [14] [13]

Die Bemessungsgrundlage bei der Einlösung ist das, was für den Gutschein gezahlt wurde, abzüglich enthaltener Umsatzsteuer. Fehlen dem Unternehmer Angaben dazu, gilt der Gutscheinwert oder der in den zugehörigen Unterlagen angegebene Geldwert, jeweils abzüglich Umsatzsteuer (§ 10 Abs. 1 UStG). Bei einem Token, der auf dem Sekundärmarkt gehandelt wird, kann dem Emittenten der letzte Kaufpreis unbekannt sein. Teilweise wird dann der Marktwert im Zeitpunkt der Einlösung als Gutscheinwert angesehen, eine gesicherte allgemeine Regel ist das nicht. [14]

Beispiel 7: Ein Anbieter von Online-Kursen gibt 10.000 Token zu je 10 Euro aus. Jeder Token muss für einen Monat Zugang eingelöst werden und vermittelt vorher keinen nutzbaren Vorteil, die Inhaber können weltweit ansässig sein. Unter der Annahme, dass die Gutscheinvoraussetzungen erfüllt sind und der Leistungsort bei der Ausgabe nicht feststeht, ist der Token ein Mehrzweck-Gutschein und die Ausgabe nicht steuerbar. Nach einem Jahr notiert der Token bei 50 Euro, und ein Kunde aus Köln löst ihn ein. Hat dieser Kunde den Token nachweislich für 50 Euro gekauft, beträgt die Umsatzsteuer bei 19 Prozent 7,98 Euro statt 1,60 Euro bei nachgewiesenen 10 Euro. Der bloße Ausgabepreis von 10 Euro belegt keinen späteren Erwerbspreis. Fehlt dieser Nachweis, ist der gesetzliche Gutscheinwert zu ermitteln. Der Kurs von 50 Euro führt dann nicht automatisch zu 7,98 Euro Umsatzsteuer.

Security Token, die Gesellschaftsanteile oder Schuldverschreibungen abbilden, behandelt die Umsatzsteuer wie die verbrieften Rechte. Ihre Ausgabe zur Kapitalbeschaffung ist nicht steuerbar, ihr Handel kann nach § 4 Nr. 8 Buchst. e oder f UStG steuerfrei sein, mit den gesetzlichen Einschränkungen und Ausnahmen beim Vorsteuerabzug. Hybride Token, die Zahlungsfunktion und Zugangsrechte verbinden, sind auf selbständige oder einheitliche Leistungen zu prüfen. Bei einer einheitlichen Leistung bestimmt deren wirtschaftlicher Gehalt aus Sicht des Durchschnittsverbrauchers die Einordnung. Eine verbindliche Auskunft vor der Ausgabe kann die Behandlung des geplanten und später entsprechend umgesetzten Modells klären. Beispiel 8: Für 10.000 Euro netto Beratung zum steuerfreien Handel mit solchen Wertpapierrechten entstehen 1.900 Euro Umsatzsteuer. Bei ausschließlicher Verwendung für befreite Inlandsumsätze ohne Option sind davon 0 Euro abziehbar, bei vollständig zum Vorsteuerabzug berechtigender Verwendung 1.900 Euro. [9]

Für Betreiber von Handelsplattformen hat das BMF die Behandlung präzisiert. Gebühren einer Plattform für den Kauf und Verkauf von Bitcoin fallen unter die Befreiung des § 4 Nr. 8 Buchst. b UStG, wenn der Betreiber selbst als Vertragspartei in den Handel eingreift. Dasselbe kann für eine einheitliche Abwicklung von Matching, Clearing und Settlement gelten. Reines Zusammenführen von Aufträgen genügt nicht ohne Prüfung der tatsächlich übernommenen Funktionen. Stellt er nur die Technik bereit, bleibt die Gebühr steuerpflichtig. Wallet-Anbieter erbringen mit der Verwahrung der Schlüssel gegen Gebühr eine elektronische Leistung, die bei Unternehmerkunden für deren Unternehmen am Empfängerort und bei Privatkunden vorbehaltlich der 10.000-Euro-Regel an deren Ansässigkeitsort steuerpflichtig ist, sofern keine Befreiung greift. Für inländische Unternehmer, die Gebühren an eine ausländische Börse zahlen, gilt bei steuerpflichtigen Inlandsleistungen § 13b Abs. 1 oder 2 in Verbindung mit Abs. 5 UStG. Ist die Leistung steuerfrei, entsteht keine Umsatzsteuer. [15] [7]

Beispiel 9: Eine Krypto-GmbH zahlt 2026 an eine Börse mit Sitz in Singapur Handelsgebühren von umgerechnet 12.000 Euro. Erbringt die Börse eine steuerfreie einheitliche Handelsabwicklung einschließlich Matching, Clearing und Settlement und optiert nicht zur Steuerpflicht, ist die Gebühr nach § 4 Nr. 8 Buchst. b UStG steuerfrei, und die GmbH schuldet keine Umsatzsteuer nach § 13b Abs. 5 UStG. Stellt die Börse nur die Handelstechnik bereit, schuldet die GmbH 2.280 Euro Umsatzsteuer nach § 13b Abs. 5 UStG und darf sie nicht als Vorsteuer abziehen, weil die Gebühr ausschließlich ihren steuerfreien Handelsumsätzen mit Kunden in Deutschland ohne Option dient. Wer die Gebühr ungeprüft als steuerfrei behandelt, riskiert die Nachforderung dieser 2.280 Euro je Jahr.

Die Umsatzsteuer ist eine Anmeldesteuer, deren Pflichten sich auf Voranmeldung, Jahreserklärung, Umrechnung und Rechnung verteilen. Soweit eine Voranmeldung erforderlich ist, berechnen Sie die Umsatzsteuer selbst und übermitteln die Voranmeldung elektronisch ohne Dauerfristverlängerung bis zum zehnten Tag nach Ablauf des Voranmeldungszeitraums, der das Kalendervierteljahr umfasst, bei mehr als 9.000 Euro Umsatzsteuer im Vorjahr den Kalendermonat, während das Finanzamt bei nicht mehr als 2.000 Euro von Voranmeldungen befreien kann. Die Jahreserklärung folgt nach § 18 Abs. 3 UStG, soweit keine Ausnahme greift. Jede Zahlung in Kryptowerten rechnen Sie zum Kurs im Leistungszeitpunkt um und halten die Kursquelle fest, und Rechnungen weisen den Umsatzsteuerbetrag in Euro aus. Als inländischer Unternehmer müssen Sie seit 2025 E-Rechnungen empfangen können, und die Pflicht, selbst E-Rechnungen auszustellen, gilt für die erfassten inländischen B2B-Umsätze nach den Übergangsfristen spätestens ab 2028. Ausnahmen bestehen unter anderem für Kleinunternehmer und Kleinbetragsrechnungen. Bei Neugründungen und weiteren Sonderfällen gelten abweichende Regeln zur Bestimmung des Voranmeldungszeitraums. [16] [10]

Die Festsetzungsfrist beträgt vier Jahre, bei leichtfertiger Verkürzung fünf und bei Hinterziehung zehn Jahre (§ 169 Abs. 2 AO). Fristbeginn und Ablaufhemmungen können den erfassten Zeitraum verlängern (§§ 170, 171 AO). Nach Ablauf der jeweiligen Karenzzeit verzinst das Finanzamt Nachforderungen zur Jahresumsatzsteuer mit 0,15 Prozent je vollem Monat (§ 233a Abs. 1 und 2, § 238 Abs. 1 und 1a AO). Im Fall des Finanzgerichts Niedersachsen begann alles mit einer Umsatzsteuer-Sonderprüfung wenige Monate nach den ersten Voranmeldungen. Setzt das Finanzamt nach einer Prüfung Umsatzsteuer fest, hemmt der Einspruch die Zahlungspflicht nicht. Beantragen Sie bei ernstlichen Zweifeln an der Rechtmäßigkeit oder unbilliger Härte mit dem Einspruch die Aussetzung der Vollziehung (§ 361 Abs. 2 AO). Erst ihre Bewilligung hemmt die Zahlungspflicht, der Antrag allein genügt nicht. [17] [21]

Beispiel 10: Das Finanzamt setzt mit Bekanntgabe am 1. März 2027 nach einer Sonderprüfung 20.000 Euro zusätzliche Jahresumsatzsteuer für das Jahr 2023 fest. Der Zinslauf nach § 233a Abs. 2 AO beginnt 18 Monate nach Ablauf des Jahres 2023, also am 1. Juli 2025, sodass bis zur Bekanntgabe 20 volle Monate verstrichen sind und 3 Prozent Zinsen anfallen, 600 Euro. Wer die Voranmeldungen 2023 richtig abgegeben und dadurch eine Vorauszahlungsfestsetzung über die 20.000 Euro bewirkt hätte, hätte insoweit 0 Euro Nachzahlungszinsen nach § 233a Abs. 2 AO gezahlt. Anzurechnende Vorauszahlungen und frühere Jahresfestsetzungen sind im Nachforderungsfall nicht unterstellt.

Ab 2027 melden meldepflichtige Kryptodienstleister erstmals Daten für das Jahr 2026 an das Bundeszentralamt für Steuern. Welche Daten das Finanzamt dadurch erhält, erläutern wir im Beitrag zu den Meldepflichten nach DAC8. Für die Umsatzsteuer heißt das, dass die Finanzverwaltung Hinweise auf Verkaufserlöse eines Unternehmers erhalten kann, auch wenn er keine Voranmeldungen abgegeben hat. [23]

Eine unterlassene oder unrichtige Voranmeldung kann bei einer Umsatzsteuerverkürzung und Vorsatz den Tatbestand des § 370 Abs. 1 AO, bei Leichtfertigkeit den des § 378 Abs. 1 AO erfüllen. Erkennen Sie nachträglich unrichtige Voranmeldungen, die zu einer Umsatzsteuerverkürzung geführt haben oder führen können, verpflichtet § 153 Abs. 1 AO zur unverzüglichen Anzeige und erforderlichen Richtigstellung. Bei vorsätzlichen Fehlern sind die Voraussetzungen einer strafbefreienden Selbstanzeige zu prüfen (§ 371 Abs. 1 bis 3 AO, die Straffreiheit an vollständige Angaben, rechtzeitige Abgabe und Nachzahlung knüpfen). Für Jahreserklärungen müssen die Angaben alle unverjährten Umsatzsteuerstraftaten, mindestens diejenigen der letzten zehn Kalenderjahre, erfassen. Für Umsatzsteuervoranmeldungen enthält § 371 Abs. 2a AO eine Sonderregel zur Teilselbstanzeige. Sperrgründe und fristgerechte Nachzahlungen bleiben gesondert zu prüfen. Was dabei zu beachten ist, erläutern wir in den Beiträgen Korrektur von Umsatzsteuererklärungen und Krypto: Steuerhinterziehung und Selbstanzeige. [17]

Wir ordnen ein, ob Sie mit Ihrer Krypto-Tätigkeit Unternehmer im Sinne des Umsatzsteuergesetzes sind und welche Umsätze steuerbar, steuerfrei oder steuerpflichtig sind. Für NFT-Verkäufer und Staking-Dienstleister entwickeln wir ein Nachweiskonzept für den Leistungsort und übernehmen die Registrierung im One-Stop-Shop. Für Miner, Validatoren und Token-Emittenten bereiten wir Anträge auf verbindliche Auskunft vor. In der Umsatzsteuer-Sonderprüfung, im Einspruchsverfahren und vor dem Finanzgericht vertreten Sie unsere Fachanwälte für Steuerrecht. Müssen frühere Jahre berichtigt werden, prüfen wir vor jeder Erklärung gegenüber dem Finanzamt, ob § 153 Abs. 1 AO oder § 371 Abs. 1 bis 3 AO der richtige Weg ist.

Für die Prüfung brauchen wir:

• Ihre Transaktionsdaten mit Datum, Menge, Euro-Wert und Kursquelle sowie die Wallet-Adressen und Transaktionskennungen,
• die Plattformbedingungen und Verträge in der damals geltenden Fassung,
• die Nachweise zum Kundenland und zum Unternehmerstatus Ihrer Käufer,
• die Abrechnungen mit den einbehaltenen Gebühren,
• Ihre bisherigen Umsatzsteuererklärungen, OSS-Meldungen und die Schreiben des Finanzamts.

Ein Steuerreport für die Einkommensteuer liefert die Datengrundlage, beantwortet aber nicht, welche Rechte Sie verkauft haben, wo Ihre Kunden saßen und wer die Umsatzsteuer schuldet. Was ein solcher Report leisten kann, steht auf der Seite Krypto-Steuerreport prüfen lassen. Seed-Phrasen und private Schlüssel brauchen wir nicht.

LHP sind Rechtsanwälte, Steuerberater und Wirtschaftsprüfer in einer Kanzlei, die JUVE als Kanzlei des Jahres für Steuerstrafrecht 2024 und für Steuerstreit 2025 ausgezeichnet hat, in beiden Begründungen mit Hinweis auf die Beratung zu Kryptowährungen. Dr. Ingo Heuel bearbeitet Kryptosachverhalte im Kommentar Kohlmann zum Steuerstrafrecht und erläutert gemeinsam mit Dorothée Gierlich bei Haufe die Besteuerung von Kryptowerten, und Leistungen, Team und Ablauf einer Beauftragung finden Sie auf der Seite Krypto-Steuerberatung bei LHP.

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